BE21: 税收
在正确的时间、正确的地点缴纳正确的税金
1. 野心
适合未来的企业公开承诺实行负责任的税收政策，并不断努力确保其在所有业务领域都遵守此政策。
1.1 这个目标意味著什么
政府需要税收来资助社会和企业所依赖的关键服务。公司对其股东有义务勤勉纳税。这个目标认识到这样一个事实，即通过税收，任何公司还必须为其成功所利用和依赖的基础设施（例如交通网络、法律体系、医疗保健、教育、公共事业）甚至其存在做出贡献，这意味著这些结果不是彼此不和。
为了未来适能，公司必须： (a) 公开承诺实施负责任的税收政策； (b) 采用透明的税务申报方式； (c) 不刻意寻求只遵守地方税法文字而非精神的方法。
1.2 为什么需要这个目标
与所有适合未来的零损目标一样，公司必须实现这一目标，以确保其不会采取任何行动破坏社会朝著环境恢复、社会正义和经济包容性未来迈进的进程。若要详细了解如何根据 30 多年的系统科学经验得出这些目标，请参阅 方法指南。
这些统计数据有助于说明为什么所有公司实现这一目标至关重要：
2. 行动
2.1 入门
背景资料
定义“正确的税收”的挑战在于，公司通常有多种方式组织起来并合法纳税，这可能会导致应付金额显著不同。如果企业想要确定如何支付其公平份额，就必须努力辨别哪些是政府有意创造的促进经济活动的机会，哪些是无意的监督。
一些个人和公司努力通过任何可能的途径减少应纳税额，而政府的应对措施是努力缩小立法中意想不到的差距，并进行跨国界协调，以适应日益全球化的纳税人群体。不断变化的情况意味著公司必须采用明确的指导原则和支持控制措施，以确保他们能够适当地应对国家和国际税法的持续变化。
长期愿景是增加和简化税务机关与企业之间的信息交流，以培养税务机关与公众之间的信任，并减少因误解或误解而造成不可预见的税务责任或负面新闻的风险。
如何决定优先顺序
这些问题应该可以帮助您确定改进措施并确定其优先顺序。
公司纳税方式面临的最大机会和风险是什么？
- 公司是否有涉及集团成员之间或跨境的无形资产或服务交易（例如智慧财产权许可)？这些都是棘手的税务话题，有可能受到税务机关的质疑。
- 公司是否有兼职员工，是否始终与承包商合作，或依赖合作伙伴代表他们进入国外市场？对谁是雇员、谁不是雇员的解释可能会影响公司合法居住的司法管辖区以及是否适用雇佣税。194
- 公司是否拥有内部专业知识来了解其所在司法管辖区的现行税务立法？它是否意识到即将发生的税法变化及其影响？
2.2 追求未来适能状态
介绍
理论上，公司实际缴纳的税款应与其经营所在地的法定税率非常相似，但两者可能存在差异的原因有很多，例如政府激励措施和允许的冲销。因此，评估任何特定司法管辖区和年份的实际缴纳税款是否“正确”是极其困难的。这里采取的方法是评估公司缴纳正确税款的承诺，具体体现在实施税收政策所采取的具体步骤中，以及公司证明其行动符合这些政策的能力。这与 公平税标 以及 税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目 的指导方针相呼应。
适能标准
税收政策和透明度标准
每家公司都应努力实现以下标准，以增强公司内部和外部对其承诺并成功在正确的时间、正确的地点缴纳正确税款的信任。
公开承诺并遵守税收政策
公司应发布税务策略，承诺实施健全的政策，并确保遵守这些政策：
- 公司应发布其官方（董事会批准的）税务策略，作为其发布的财务数据的一部分或在易于识别的公司网站上发布。
该战略和任何相关政策应参考：
- 承诺依其经济实质的地点和形式申报利润。
- 不使用行销或滥用的避税计划。
- 不在因非商业原因（即主要目的是减少纳税）而提供零税率或低税率的税务管辖区设立分支机构。
- 符合经合组织的 税基侵蚀和利润移转 原则（仅适用于跨国公司)。196
- 适用于直接税（如企业所得税）和间接税（包括薪资税、分配税、销售税或增值税、贸易关税等)。
- 被指定负责遵守其税务政策的公开任命的董事会董事。
公司应监控其税务策略的合规性，并且：
- 评估的合规性由负责税务策略和合规性的公司官员（高阶管理层、董事会或相关董事会委员会（视情况而定））进行内部讨论。
提高透明度
公司应努力将以下各个方面添加到其税务报告中：
已缴税款清晰明了
公司应描述在特定期间内相对于适用司法管辖区的“标题”企业税率缴纳的税款金额：
- 公司应提供当前税费与根据适用税率和公司利润预计的金额的数字调节表。
- 调节表应包括任何时间差异，包括使用或建立递延税款以及弥补差异的任何其他金额。199
- 如适用，公司应提供一份详细说明递延税项的说明，对其内容进行准确的描述，并明确说明此类资产或负债何时可能对公司的税单产生影响（或声明这一点尚不清楚，因为预计自资产负债表日起已超过五年)。
- 公司应提供叙述性解释，以说明预期利率与实际利率之间差异的背景。
国别报告（仅适用于跨国企业）
对于在多个国家运营的公司，应提供额外信息，以明确经济活动与每个地区缴纳的税额之间的关系。
- 公司应揭露活跃子公司的完整列表，说明其名称、一般职能、注册地和税务居住国（如果与注册地点不同)。
- 公司应揭露每个子公司的总资产价值数据，或提供其经营所在的每个国家的投资总额。
- 公司应揭露各子公司当期总收入的数据，或提供其开展业务的每个国家的总收入。
- 公司应揭露各子公司当期净收入或亏损的数据，或提供其经营所在的每个国家的总总额。
- 公司应揭露每个交易期间每个子公司的税费（包括当期税费和递延税费)，或列出其经营所在的每个国家的总总额。
- 公司应揭露每个子公司在每个时期雇用的平均员工人数，或其营运所在的每个国家的合计平均人数（无论哪种情况，都应提供说明，描述用于计算该数字的方法)。
3. 评估
3.1 进度指标
未来适能进度指标的角色是反映公司在实现特定目标的过程中走了多远。进度指标以简单的百分比表示。
公司应始终寻求在其全部活动范围内评估其未来的适应性。在某些情况下，这可能是不可能的。在这种情况下，请参阅 实施指南 中的使用不完整资料进行评估和报告部分。
评估进展
这一目标有一个进度指示器。若要评估公司在该指标上的进展，请填写以下几页的评估表。对于表中确定的每个要素，公司必须：
- 回答所提出的问题；
- 对每个肯定答案给予指定的总分；
- 计算每个部分的分数小计；
- 将总分除以所有适用部分的可用总分来计算目标的百分比指标。
请注意，在多个国家/地区营运的公司有额外的指标要求，这些要求不适用于仅在单一国家/地区有纳税业务的公司。
税收政策、实施和合规
| 标准 | 分数 |
|---|---|
| 1. 公司是否在其网站上公布了税务政策，或在其财务报表中提及了税务政策？ | /1 |
| 2. 公司是否指定了一名董事负责其税务政策? | /1 |
| 3. 该税务策略声明是否涉及以下内容： | |
| a) 直接税（如企业所得税）以及间接税（包括薪资税、分配税、销售税或增值税、贸易关税等)？ | /1 |
| b) 不使用市面上销售的或滥用的避税方案？ | /1 |
| c) 并非出于最大限度减少税收的目的而选择低税或免税地区？(仅限跨国公司) | ( /1) |
| 4. 公司是否评估其对该政策的有效遵守情况，以及这是否在其财务报表中有所体现？ | |
| a) 公司评估是否遵守既定的税务政策，并将结果在内部进行讨论。 | /1 |
| b) 通过独立的第三方获得政策合规性的外部保证。 | /1 |
| c) 公司揭露其评估结果，包括对评估结果如何确定的适当解释，以及为改善绩效所需采取的未来措施。 | /1 |
| 税务政策与合规小计（单一国家／地区公司） | /7 |
| 税务政策与合规小计（跨国公司） | /8 |
透明度
| 标准 | 分数 |
|---|---|
| 5. 即使法律没有要求，该公司是否也会公布完整的（即非简略版的）财务报表？ | /1 |
| 6. 是否有明确的证据显示该公司在其帐目中或其经营的易于识别的网站上所进行的业务？ | /1 |
| 7. 公司财务报表或易于识别的网站上是否列明了交易地址，或者是否提供了确认两者一致的声明？ | /1 |
| 8. 是否能够通过财务报表或公开的政府登记信息，明确公司所有持股比例超过10%的最终受益所有人是谁？ | /1 |
| 透明度小计 | /4 |
税率和揭露
| 标准 | 分数 |
|---|---|
| 9. a) 公司是否提供一份数字税务调节表，将公司目前的实际税负与当年按公司利润适用税率计算的预期税率进行比较？ | /1 |
| b) 该公司是否通过提供调节表来解释当年的递延所得税准备金以及构成差额的其他项目，从而将其当期税项费用与当年的总税项费用进行核对？ | /1 |
| 10. 公司是否对目前税负与以公司主要居住地利润适用税率计算的预期税负之间的差异提供解释？ | /1 |
| 11. 公司是否提供递延所得税附注，该附注：以相当精确的方式解释这些资产或负债的余额，以便清楚地描述至少 75% 的资产或负债的原因，以及它们可能何时使用？ | /1 |
| 税率及揭露小计 | /4 |
3.2 背景指标
背景指标的角色是为利益相关者提供解释公司全面进展所需的附加信息。
国别报告（仅适用于跨国企业）
对于在多个国家/地区拥有应税业务的公司，应填写以下附加表格并报告其分数。
| 评分准则 | 分数 |
|---|---|
| 12. a) 该公司是否揭露所有子公司的完整列表，包括子公司的名称和注册地？ | /1 |
| b) 若子公司的税务居住地与注册地不同，有没有揭露该税务居住地？ | /1 |
| 13. a) 该公司是否揭露了各子公司的净资产值或投资权益，或揭露了其营运所在国的合并总额？ | /1 |
| b) 该公司是否提供了各子公司当期的总收入数据，或揭露了其营运所在国的合并总额？ | /1 |
| c) 该公司是否提供了各子公司当期的确净利或净亏损数据，或揭露了其营运所在国的合并总额？ | /1 |
| 14. 该公司是否揭露了各子公司在每个交易期间的当期税项支出，或揭露了其营运所在国的合并总额？ | /1 |
| 15. 该公司是否揭露了各子公司在每个期间的平均员工人数（并附上计算依据说明)，或揭露其营运所在国的合并总计？ | /1 |
| 按国家报告总计（单一国家／地区公司） | /7 |
| 百分比总计（跨国公司） | ___% |
有关如何报告背景指标的范例，请参见此处。
4. 保证
4.1 保证的用途及其重要性
任何追求未来适能状态的公司，如果能够证明其未来适能状态数据的品质以及支撑其的控制的稳健性，就会为其主要利益相关者（从首席执行官和首席财务官到外部投资者）注入更多信心。
如果公司希望公开报告其未来适能状态的进展，这一点尤其重要，因为一些公司可能需要在公开披露之前获得独立保证。通过制定有效、记录齐全的控制措施，公司可以帮助独立保证人快速了解业务运作方式，从而帮助他们提供保证和/或提出改进建议。
4.2 针对此目标的建议
以下几点强调了与此具体目标相关的注意事项。每个公司和报告期间都是独特的，因此保证业务总是有所不同：在任何特定情况下，保证人可能会寻求评估不同的控制措施和书面证据。因此，使用者应将这些建议视为可能要求的说明性列表，而不是所需内容的详尽列表。
- 提供公司公布税收政策的文件副本。这可以帮助保险公司验证是否已公开，以及保单是否符合适用标准。
- 保留与公司在总体公司税率和适用司法管辖区缴纳的税款之间进行的税务调节有关的工作说明和任何其他详细信息。这可以帮助保证者验证信息的呈现是否以可理解和有用的方式准确地代表了任何差异的原因。
- 对于在多个国家设有应税机构的公司，请提供该公司公布的所有子公司名单的文件副本，包括每个子公司的名称、注册地点和税务居住地。这可以帮助担保人验证背景指标中的这些具体标准是否得到满足，并可以为了解公司税务存在的国际足迹提供有用的基础。
实施指南 中的“以系统化的方式追求未来适能状态”部分。
5. 附加信息
5.1 范例
ACME Inc. 在A 国和B 国销售柠檬水产品。 ”为3/4。4 关于“税率和披露”。由于该公司是跨国公司，ACME Inc. 的进度被描述为 12/16，约 75%。
BETA Co. 在A 国销售冰茶。 /4和披露”。由于该公司仅在一个国家/地区开展业务，BETA 进度被描述为 11/15，约 73%。
上下文指示器
作为一家跨国公司，ACME 也应用了背景指标，并在“国别报告”表中得分为 2/7（约 29%)。
国别报告 ≈29%
5.2 常见问题
这与税基侵蚀和利润移转 (BEPS) 原则有何关系？
公司经营所在司法管辖区税法之间的差异可能会导致公司有机会以多种遵守书面法律的方式纳税，但会导致总额不同。当公司能够出于相同原因在多个司法管辖区进行收入扣除（双重不征税），或者构建集团内部交易，从而在一个司法管辖区进行扣除，而在另一个司法管辖区进行抵消税时，就会发生这种情况。[143]
各国政府有责任改善立法以防止滥用，经合组织的参与国、联合国国际税务合作专家委员会 和其他机构正积极努力解决弱点。随著经济、国家和企业商业模式随著时间的推移而不断发展，这个过程可能会持续进行。公司可以承诺尽自己的一份力量，避免以获取税收优惠为主要目的而积极建立业务和交易。
基于这些原因，在多个税务管辖区营运的公司必须遵守 BEPS 框架中的以下原则:
- 限制使用提供零税率或低税率的税务管辖区，以及法律或透明度要求最低的税务管辖区，除非（且仅在一定程度上）存在超出税收优惠的商业理由。
- 在安排不反映经济现实的情况下，消除混合错配的肤浅使用200。
- 避免滥用受控外国公司 (CFC) 规则，包括为了获得税收优惠而在受控公司之间表面转移移动资产或收入流的所有权。
- 不得通过制定不会与独立第三方进行的安排或安排条款来操纵债务水平或滥用利息扣除或其他集团内财务付款的税务待遇。
- 如果公司不是所涵盖司法管辖区的居民，则不要试图从税务条约中受益，或者如果公司是参与司法管辖区的居民，则不要试图规避税收条约，从而参与滥用条约或“择条约”。201
- 请勿通过创造环境故意规避导致常设机构分类的法律标准来人为地避免常设机构 (PE) 地位，202, 同时仍赋予常设机构相同的利益和风险。
- 将转让定价规则与价值创造保持一致，确保受控公司之间的交易条款和估值与独立第三方之间的可比较交易一致，或者在无法进行准确比较时，根据所提供的服务、资产在集团成员之间分配价值所涉及的实体所提供的、发生的风险和成本。
请注意，这些标准的目的是限制因不代表经济现实的分类而产生税收优惠的情况。
参考书目
最终受益人的揭露通常与反洗钱和反恐怖主义融资目标相关，但也对在受益人层级而不是直接作为实体征税的组织类型（合伙企业、信托） 的征税产生影响。↩︎
如果公司的所有权结构使这一目标不切实际（例如，合作社的所有权分配给数百名成员，或者股权不等于所有权)， 公司应清楚地描述其所有权结构，以及为什么要这样做的原因。披露不适当或不可能。↩︎
应尽可能准确地描述该过程的两个部分中的调节项目（例如，使用“资本免税额索赔的影响”或“资本收益减少所欠税款”等短语， 而不是信息较少的通用术语，例如“其他”或“损失”)。↩︎
当一家公司在两个税务管辖区运营，而这两个司法管辖区以不同的方式处理相同的税务情况时，就会出现混合错配。混合错配的例子包括应税实体分类的差异、具有不同居住标准的司法管辖区、不同司法管辖区征税不同的金融工具以及具有不同税收规则的转让（合约或交易)。 [143]↩︎
具体例子包括设立股息转移交易以利用较低的预扣税、避免签订允许对固定或不动产来源征税的条约的行动、主要为了利用基于居住地的免税而采取的行动以及表面转移或安排以获得税务公司内部或在具有税收协定的两个国家运营的相关公司之间的优势。 [143]↩︎
包括公司通过技术上独立的实体在一个国家开展业务，但该实体习惯性地代表公司签订合约而公司本身没有进行重大修改，或者该实体专门（或几乎专门）为公司工作的情况，这意味著在这两种情况下，尽管技术独立，但它们本质上是作为公司的一部分运作的。 [143]↩︎